关于优化文物销售单位税务管理 完善文物流通领域税收制度的建议

国家税务总局：

近年来，随着《中华人民共和国文物保护法》的修订实施及国家文物局等六部门《关于加强民间收藏文物管理促进文物市场有序发展的意见》（文物博发〔2021〕40号）的深入推进，我国文物市场迎来新的发展机遇。文物销售单位（原文物商店）作为文物一级市场的主渠道，在促进民间收藏文物有序流通、规范市场行为方面发挥着日益重要的作用。

然而，调研发现，当前文物销售单位的税务管理存在政策依据空白、税制设计与行业新业态不匹配，以及个人卖家税负偏重等突出问题，与已具备成熟税收政策的文物拍卖企业形成鲜明反差，不利于文物一级市场的健康发展。为推动文物流通领域税务管理的精细化、科学化，特提出以下建议：

一、文物销售单位纳税缺乏统一的指导文件，导致各地征管模式不一，亟需填补政策空白

目前，文物拍卖企业的税收处理已有相对成熟的政策框架。依据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第三条，拍卖行受托拍卖文物艺术品，可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。同时，依据《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号），拍卖企业对个人卖家代扣代缴个人所得税的规则清晰，在无法提供原值凭证时，可按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税（海外回流文物为2%）。

相比之下，文物销售单位（文物商店）至今没有任何一项国家税务总局的专门文件或公告，对其开具发票的品目、增值税计税方式及个人所得税代扣代缴规则作出明确规定。据行业反映，文物商店在开具发票时，因税务系统中缺乏“文物”字样的发票项目，实际只能开具“工艺品”发票。这不仅造成“销售文物”与“开具工艺品发票”的现实矛盾，也与新《文物保护法》关于文物销售单位不得进行虚假宣传的要求产生冲突，给合规经营企业带来巨大困扰。

更深层的问题在于，由于缺乏国家层面的统一征管指导，各地对文物商店直接销售文物的增值税处理口径严重不一致。部分地区的税务机关将其视为“旧货”，依据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（二）项“纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”的规定执行；而部分地区则将其视为普通货物或工艺品销售，要求适用13%或6%等较高的增值税税率，甚至因无法准确界定货物属性而陷入征税争议。

这种“一地一策”的局面，造成了以下问题：一是文物经营企业和个人无法对税务成本形成稳定预期，严重制约了跨区域经营的积极性；二是导致不同省份的文物商店处于不公平的竞争起点，部分地区的企业税负过重，经营困难；三是“旧货”征管模式虽在部分地区有实践基础，但由于缺乏国家层面的统一确认，各地税务机关在法律适用上存在顾虑，影响该模式的推广实施。

从文物的流通属性来看，文物进入二次流通领域，本质上与“旧货”具有高度一致性——均为“进入二次流通的具有部分使用价值的货物”。参考《增值税暂行条例》及财税〔2009〕9号文对“旧货”的定义及简易计税规则，将文物销售单位销售文物统一按照“旧货”进行税务处理，符合文物的真实交易性质和流通规律。

建议：由国家税务总局会同国家文物局，参照国税发〔2007〕38号及国家税务总局公告2020年第9号，尽快研究出台专门适用于文物销售单位（文物商店）的增值税及个人所得税征管指导性文件，明确其发票开具、纳税申报及代扣代缴的相关规则。其中，对于文物商店自营销售文物（直接购销模式）的增值税征管，统一参照财税〔2009〕9号第二条关于“旧货”的规定，按照简易办法依4%征收率减半征收增值税，以此优化各地征管不一的局面。

二、文物商店经营模式已多元化，税务政策需与行业实践相适配

根据国家文物局等六部门《意见》（文物博发〔2021〕40号）中关于“创新业态”的要求，新时代的文物销售单位已不再是计划经济时代单纯的“购销”企业，其业务模式日趋多元化，呈现出显著的服务贸易特征：

1. 自营销售模式：文物商店自行收购文物后对外销售。

2. 委托寄售模式：文物商店为个人或机构卖家提供代理销售服务，仅收取佣金，不拥有文物所有权。

3. 平台共享模式：在古玩城、旧货市场统一办理文物商店资质后，市场运营方成为共享资质的平台，为众多小微商户提供管理服务。

当前矛盾的焦点在于：国家税务总局公告2020年第9号仅解决了文物拍卖企业的增值税开票与计征问题，但对于文物寄售等代理经纪模式，并无相应的政策支持。在寄售模式下，文物商店仅提供经纪代理服务，其增值税应税收入本应仅为其收取的佣金部分。然而，由于缺乏明确的政策文件，在税务实际操作中，文物商店可能被迫对客户成交的全额进行纳税，大幅增加其税收负担，使其在与文物拍卖企业的竞争中处于不公平地位，严重偏离了《意见》中“强化文物商店一级市场主渠道作用”的政策目标。

建议：在制定新的税务政策时，应明确区分文物销售单位的“自营销售”与“委托寄售（代理经纪）”两种模式。对于寄售模式，可比照国家税务总局公告2020年第9号中关于文物拍卖企业的处理原则，允许其以自己的名义开具全额发票，但仅以实际获取的佣金或服务费作为增值税的应税收入。

三、个人卖家通过文物商店出售文物，所得税税负偏高，不利于激活市场供给

目前，个人通过拍卖市场出售文物，其个人所得税处理已较为成熟。根据国税发〔2007〕38号，拍卖单位负责代扣代缴，个人无法提供合法原值凭证的，可按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；回流文物则按2%征收率。这在一定程度上降低了个人卖家的税收负担，促进了文物流通。

然而，当个人卖家将文物出售给文物销售单位时，其个人所得税处理缺乏明确的政策依据。在实践中，该交易可能被税务部门视为“个人财产转让所得”，适用20%的比例税率。虽然可以扣除财产原值和合理费用，但大量民间收藏品存在来源追溯困难、无法提供有效原值凭证的现实问题。一旦无法提供凭证，税务机关可能按核定征收方式处理，其实际税负远超拍卖模式的3%征收率。

这种差异导致大量个人卖家客观上“不敢卖”或“不愿卖”给合法的文物商店，转而流向交易隐匿、不纳税的私下市场或地摊。这既造成了国家税源流失，也使得合法经营的文物商店面临“无货可收”的窘境，与《意见》中“引导收藏、保障流通”的目标相违背。

建议：为引导民间收藏文物通过合法的文物销售渠道进入流通领域，建议在制定税务政策时，借鉴国税发〔2007〕38号的成熟经验，允许文物商店在收购个人文物时，参照拍卖企业的个人所得税代扣代缴模式，对无法提供原值凭证的个人卖家，统一按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。

总结建议：

恳请国家税务总局会同国家文物局，针对上述文物销售单位面临的税务困境，尽快出台专项政策文件，以国家税务总局公告2020年第9号、国税发〔2007〕38号及财税〔2009〕9号为参照范式，明确：

1. 文物销售单位销售或代理销售文物的增值税开票与计征规则；

2. 文物销售单位为个人卖家代扣代缴个人所得税的征收率。

通过完善税务制度，切实降低文物市场的制度性交易成本，激发市场活力，推动文物一级市场与二级市场在公平、合规的环境下共同繁荣发展。

此致

敬礼！

建议人：达说

2026年6月25日